מס עיזבון אמריקאי לישראלים

מלכודת ה-60,000 דולר

מס העיזבון האמריקאי הוא מס על העברת רכוש במוות. הפטור ממנו תלוי לחלוטין במעמד שלכם, וכאן נמצא הפער הדרמטי. אזרח ארה"ב, ותושב קבע (domicile) שאינו אזרח, נהנים מפטור של 15 מיליון דולר (נכון ל-2026). לעומתם, זר שאינו תושב ארה"ב (non-resident alien, בקיצור NRA) מקבל פטור של 60,000 דולר בלבד על הנכסים האמריקאיים שלו, בלי ניוד פטור ובלי פטור ייעודי למתנות בחיים.

זהו המצב של רוב הישראלים שאינם אזרחי ארה"ב: ישראלי שמעולם לא היה אזרח או מחזיק גרין קארד, ושיש לו נכס בארה"ב, נכנס לקטגוריית ה-NRA. דירה אחת בפלורידה או תיק מניות אמריקאי צנוע כבר חוצים בקלות את הסף של 60,000 דולר, ומרגע שחוצים אותו, היתרה חשופה למס.

נקודה שחשוב להפריד: תושבות לצורכי מס עיזבון (domicile, כוונה להשתקע) אינה זהה לתושבות לצורכי מס הכנסה (מבחן הימים או הגרין קארד). אדם יכול להיות תושב לצורכי מס הכנסה ובכל זאת זר לצורכי מס עיזבון, ולהפך. את שתי השאלות בוחנים בנפרד. שימו לב גם: מחזיק גרין קארד שחי בארה"ב ממוסה ככלל כתושב, נהנה מהפטור המלא, והפטור המצומצם של 60,000 דולר אינו חל עליו.

מהו "נכס אמריקאי" לצורך המס

המס חל רק על נכסים שנחשבים בעלי זיקה אמריקאית (US-situs). ההבחנה בין נכס אמריקאי לנכס שאינו אמריקאי היא לב התכנון, כי אותו עושר בדיוק יכול להיות חשוף או פטור, תלוי כיצד הוא מוחזק.

נכסים אמריקאיים (חשופים למס):

• נדל"ן בארה"ב. דירה, בית או קרקע על אדמת ארה"ב.
• מניות של חברות אמריקאיות. מניה של חברה שהתאגדה בארה"ב היא נכס אמריקאי, גם אם היא מוחזקת בחשבון ברוקר ישראלי ואפילו אם מעולם לא דרכתם בארה"ב.
• רכוש מוחשי שנמצא פיזית בארה"ב וחלק מהחובות והנכסים הבלתי מוחשיים האמריקאיים.

נכסים שאינם אמריקאיים (ככלל אינם חשופים למס עיזבון של זר):

• מניות של חברה זרה (למשל חברה ישראלית או חברה זרה אחרת), גם אם החברה מחזיקה בנכסים אמריקאיים. זהו עיקרון התכנון המרכזי.
• נדל"ן מחוץ לארה"ב ופיקדונות בנקאיים שאינם קשורים לעסק אמריקאי.
• ביטוח חיים על חיי הנפטר. תגמולי ביטוח חיים אינם נחשבים נכס אמריקאי לצורך מס עיזבון של זר, ולכן הם כלי תכנון שימושי.

אזהרה אחת חשובה לגבי מניות: לצורך מס מתנות (להבדיל ממס עיזבון), מניות אמריקאיות נחשבות נכס בלתי מוחשי שאינו אמריקאי. המשמעות היא שזר יכול ככלל להעניק מניות אמריקאיות במתנה בלי מס מתנות אמריקאי, אך אם יחזיק בהן עד מותו, הן יהיו חשופות למס עיזבון. הכלל המעשי: לתת בחיים, לא להחזיק עד המוות. זהו ניתוח עדין, ולכן הוא חלק מהעבודה ולא משהו לקבוע לבד.

כמה המס באמת: לא 40% על הכול

נפוצה אי-הבנה שהמס הוא פשוט 40% מהעיזבון. זה לא מדויק, והדיוק כאן משמעותי. המס מדורג: שיעורים נמוכים יותר חלים על השכבות הראשונות, והוא מטפס עד 40% רק על החלק שמעל מיליון דולר. מהמס המחושב מפחיתים זיכוי אחיד של זר בסך 13,000 דולר, שהוא בעצם מה שמייצר את הפטור האפקטיבי של 60,000 דולר.

הנה המשמעות במספרים. על עיזבון אמריקאי בשווי 2,000,000 דולר, המס בפועל הוא בערך 733,000 דולר, כלומר כ-37% מהעיזבון, ולא 40% ולא 800,000 דולר. ככל שהעיזבון גדל, השיעור האפקטיבי מתקרב ל-40%, אבל הוא כמעט אף פעם אינו 40% מלאים, כי השכבות הנמוכות תמיד ממוסות פחות. בקיצור: השיעור מדורג ומגיע עד 40%, הוא אינו 40% שטוחים על הסכום החייב.

בן או בת זוג שאינם אזרחי ארה"ב

בין אזרחים אמריקאיים, רכוש שעובר לבן הזוג פטור ממס עיזבון בזכות ניכוי זוגי בלתי מוגבל. אבל כשבן או בת הזוג אינם אזרחי ארה"ב, הניכוי הזוגי הבלתי מוגבל אינו חל. זו מלכודת שמפתיעה הרבה משפחות: אנשים מניחים שמה שעובר לבן הזוג תמיד פטור, וזה פשוט לא נכון כשבן הזוג אינו אזרח.

הפתרון הקלאסי הוא נאמנות מיוחדת, QDOT (Qualified Domestic Trust). במקום שהרכוש יעבור ישירות לבן הזוג ויפעיל את המס, הוא עובר אל נאמנות שעומדת בדרישות מסוימות (בין היתר נאמן אמריקאי שמפקח על המס), והמס נדחה עד למשיכות מהקרן או עד פטירת בן הזוג. ה-QDOT דוחה את המס, הוא אינו מבטל אותו. חלופה נוספת: אם בן הזוג מתאזרח לפני מועד הגשת דוח העיזבון, הבעיה נפתרת מעצמה. גם מתנות שוטפות בחיים לבן זוג שאינו אזרח מוגבלות לתקרה שנתית (כ-194,000 דולר ב-2026), ואינן בלתי מוגבלות כמו בין אזרחים.

הדיווח: טופס 706-NA

עיזבון של זר עם נכסים אמריקאיים מעל הסף חייב בהגשת טופס עיזבון ייעודי, Form 706-NA, בדרך כלל בתוך תשעה חודשים מהפטירה (עם אפשרות להארכה). זהו טופס נפרד מטופס העיזבון של אזרח אמריקאי, והוא מתמקד רק בנכסים האמריקאיים. ההגשה והתשלום נופלים על היורשים או על מנהל העיזבון בתקופה הקשה ביותר, ולעיתים קרובות נכסים אמריקאיים "ננעלים" עד שהמס מוסדר. זו עוד סיבה לתכנן מראש, כדי לא להוריש למשפחה גם אבל וגם בירוקרטיה אמריקאית מורכבת.

אין אמנת מס עיזבון בין ארה"ב לישראל

לארה"ב יש אמנות מס עיזבון עם כ-17 מדינות (בריטניה, גרמניה, צרפת, קנדה, יפן ועוד), שיכולות להגדיל את הפטור של זר או לחלק מחדש את זכויות המיסוי. עם ישראל אין אמנה כזו. בין שתי המדינות קיימת אמנת מס הכנסה בלבד, והיא אינה נוגעת למס עיזבון.

המסקנה המעשית חדה: ישראלי אינו יכול להישען על אמנה כדי לזכות בפטור הגדול, בניגוד, למשל, לתושב בריטניה. הפטור נשאר 60,000 דולר, והדרך היחידה להקטין את החשיפה היא תכנון מבני מקדים, לא הסתמכות על אמנה.

תכנון: מבנה חברה זרה כ"חוצץ"

הכלי המרכזי לצמצום החשיפה נשען על העיקרון שראינו למעלה: מניות של חברה זרה אינן נכס אמריקאי. במקום שהישראלי יחזיק את הנדל"ן האמריקאי ישירות, מחזיקה בו חברה זרה, והישראלי מחזיק במניות החברה הזרה. במותו, הנכס שבעיזבון הוא מניות של חברה זרה (נכס שאינו אמריקאי), ולא נדל"ן אמריקאי. כך הנכס נשמט מבסיס מס העיזבון. המבנה הזה מכונה לעיתים "חוצץ" (blocker).

אבל זה לא קסם, ויש מלכודות אמיתיות. אסור פשוט "להשליך חברה זרה מעל הנכס" בלי טעם עסקי אמיתי ומתועד, אחרת רשויות המס יכולות להתעלם מהמבנה ולמסות בכל זאת. למבנה כזה יש גם השלכות על מס הכנסה (בעיקר על נדל"ן, דרך כללי FIRPTA), על מדרגת המס של היורשים, ועל אובדן אפשרי של עליית בסיס (step-up) ליורשים. זו עבודה למומחים, שמשלבת עורך דין אמריקאי עם יועץ מס בינלאומי, ויש להתאים אותה לסוג הנכס: נדל"ן, מניות ורכוש מוחשי דורשים מבנים שונים. הנקודה החשובה: התכנון חייב לקרות לפני רכישת הנכס או מוקדם ככל האפשר, כי תיקון מבנה קיים יקר ולעיתים בלתי אפשרי.

איך אנחנו עוזרים

אנחנו משרד אמריקאי (פלורידה) שמלווה ישראלים, עולים ומשפחות בינלאומיות בצד האמריקאי: מיפוי החשיפה למס עיזבון אמריקאי, בניית מבנה הבעלות הנכון לנכסים אמריקאיים, נאמנות QDOT לבן זוג שאינו אזרח, וליווי היורשים בהגשת Form 706-NA. למבנים מורכבים אנחנו עובדים בשיתוף יועצי מס בינלאומיים. אנחנו עובדים מרחוק (טלפון ווידאו) ומתאמים עם רואה החשבון או עורך הדין שלכם בישראל. רוצים את התמונה הרחבה של המיסוי האמריקאי? ראו את עמוד המיסוי האמריקאי לישראלים שלנו. הייעוץ והמסמכים מתנהלים באנגלית.

מקורות עיקריים: מס עיזבון לזר שאינו תושב ארה"ב, IRC §§2101 to 2108; שיעורי המס המדורגים, §2001(c); זיכוי הזר (כ-13,000 דולר), §2102(b)(1); כללי הזיקה (situs), §§2104 to 2105; ניכוי זוגי ונאמנות לבן זוג שאינו אזרח, §§2056(d), 2056A (QDOT); דיווח, Form 706-NA. אין אמנת מס עיזבון בין ארה"ב לישראל (קיימת אמנת מס הכנסה בלבד). עודכן ב-24 ביולי 2026. נבדק על ידי Kevin D. Klagge, Esq., Fla. Bar No. 99502. זהו מידע כללי על הדין האמריקאי, לא ייעוץ משפטי או מס, ואינו יוצר יחסי עורך דין-לקוח. התוצאה תלויה בנסיבות הספציפיות שלכם. אנא אל תשלחו מידע חסוי לפני שסיכמנו על ייצוג.